Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) представляет собой сумму финансового результата от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Для учета формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери и расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. При сопоставлении в конце отчетного периода дебетового и кредитового оборотов образуется конечный финансовый результат. В том случае, когда дебетовый оборот превышает кредитовый, организацией получен чистый убыток, в противном случае — чистая прибыль.
В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:
• прибыль или убыток от обычных видов деятельности:
на сумму прибыли —
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
или
на сумму убытка -
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: на сумму прибыли от прочей деятельности -
Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» или
на сумму убытка от прочей деятельности -
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.
В соответствии с ГК РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Согласно Федеральному закону «О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» от 21.12.94 № 68-ФЗ чрезвычайной признается обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среды, а также значительные материальные потери.
Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально. Подтверждением того, что понесенные организацией убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, являются заключения (справки), выдаваемые службами, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба, органы внутренних дел и т.д.)
Не признаются чрезвычайными обстоятельствами:
нарушение обязанностей партнерами организации;
отсутствие на рынке необходимых организации материально-производственных запасов (товаров, сырья, материалов и т.п.);
отсутствие у организации необходимых денежных средств.
Данный перечень является закрытым, т.е. иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными.
В случае возникновения чрезвычайных ситуаций проведение внеочередной инвентаризации является обязательным. К чрезвычайным расходам организации относятся: 1) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:
• уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции, товаров и других материальных ценностей.
Списание учетной стоимости материально-производственных запасов, уничтоженных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.
При уничтожении и порче основных средств на остаточную стоимость объектов делают бухгалтерскую запись (проводку):
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 01 «Основные средства»;
• потери от остановки производства: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;
• расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
2) не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Доходами организации в результате чрезвычайных обстоятельств могут выступать:
• страховые возмещения:
начислена сумма страхового возмещения по уничтоженному имуществу, ранее застрахованному -
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
• СТОИМОСТЬ материальных ценностей, остающихся от списания имущества, не пригодного к восстановлению и дальнейшему использованию:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
• начисление причитающихся налоговых санкций в соответствии с налоговым законодательством.
В бухгалтерском учете составляется проводка:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Согласно ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» на отдельных субсчетах, открываемых к счету 99, начиная с 01.01.03 г. должен отражаться условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующему на отчетную дату.
Начисление условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма налога, отраженная данной бухгалтерской записью (проводкой), не будет совпадать в большинстве случаев с суммой налога на прибыль, начисленной и указанной в Декларации по налогу на прибыль. Это связано с тем, что порядок формирования бухгалтерской прибыли отличается от правил определения налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем корректировок суммы условного расхода на величины, способные в соответствии с российским законодательством влиять на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.
Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО «Универсал» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».
Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО «Универсал» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании месяца делается бухгалтерская запись: на сумму прибыли за отчетный период -
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
на сумму убытка за отчетный период -
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».
Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей в целом за 2005 год в журнале хозяйственных операций ООО «Универсал» (табл. 14).
Таблица 14. Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет кредит
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию 62 90.1 130503073,64
Списывается покупная стоимость проданного товара 90.2 41 105756455,86
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства 90.7 44.1 1268943,53
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции 90.3 76 21566676,28
Итого об., руб. 128592076 130503074
Финансовый результат, руб. +1910997,97
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли) 90.9 99.1 1910997,97
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» - 128592076 руб.; Дебет 90, субсчет 1 «Выручка» Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - 130503074 руб.
Таким образом, синтетический счет 90 на конец 2005 года сальдо не имеет. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (табл. 15).
Таблица 15. - Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности
Наименование показателей Обороты за отчетный год Сальдо и показатели заключительных записей отчетного года
дебет кредит дебет кредит
Выручка (в т.ч. НДС):
- от продажи табачных изделий 70165230
- от продажи продуктов питания 60337844
Итого 130503073 130503073
Расходы по обычным видам деятельности
- фактическая себестоимость проданных табачных изделий 50082100
- фактическая себестоимость проданных продуктов питания 55674355,9
Итого 105756455,8 105756455,86
Расходы на продажу 1268943,53
НДС начисленный на проданную продукцию 21566676,28
Итого 22835620 22835620
Всего 128592076 130503074
Прибыль (убыток) от продаж от обычных видов деятельности 1910997,97 - 1910997,97
Обороты - - 130503074 130503074
Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках. Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи" видна из таблицы 16.
Таблица 16. Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи"
Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 90 "Продажи" Расчетные показатели Фактические показатели отчетной формы за 2004 г.
Наименование показателя Код
строки
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 Сальдо субсчета 90.1
минус сальдо субсчета 90.3 130503 -
21562 = 108936 108936
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Сальдо субсчета 90.2 105756 (105759)
Коммерческие расходы 030 Сальдо субсчета 90.7 "Расходы на
продажу" 1269 1269
Управленческие расходы 040 Сальдо субсчета "Управленческие расходы" 0 0
Прибыль (убыток) от продаж 050 1908 1908
Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что в 2004 году товарооборот ООО «Универсал» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы). Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках). Согласно учетной политике ООО «Универсал» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции. В 2005 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы). В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб. Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.
Под постоянными разницами понимаются также доходы, которые не учитываются в целях формирования бухгалтерского финансового результата, а при формировании налоговой базы по налогу на прибыль признаются. Постоянные разницы возникают также в случае различной оценки доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Таких случаев немного:
• доходы по операциям получения работ, услуг на безвозмездной основе. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99 «Доходы организации» данная операция не отражается. В налоговом законодательстве безвозмездно полученные услуги, работы учитываются при формировании базы для целей налогообложения по рыночной оценке. Таким образом, операция по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Это означает, что возникает постоянная разница;
• доходы, возникающие в результате различий в их оценке в бухгалтерском и налоговом учете. В качестве примера можно привести ситуацию, когда организация реализует продукцию по заведомо низким ценам. Принимается решение во избежание налоговых санкций при выездных налоговых проверках об увеличении суммы выручки, признаваемой для целей налогообложения, исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Поскольку в бухгалтерском учете будет отражена фактически полученная организацией сумма продаж, а в налоговом учете рыночная оценка реализованной продукции, то разница между этими показателями будет постоянной.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
